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香港对物业税的豁免与宽减制度

发布时间:2019-03-14
香港物业税


物业税的各项豁免和扣除额详载于《税务条例》和其他法例内,现讨论如下:
 
使用人为政府:
若物业的拥有人是香港政府,则可以获豁免缴付物业税。此外,根据《领 事关係条例》,拥有物业的海外国家机构亦可获豁免物业税;但这项豁免只适 用于实际作为领事事务用途或领事馆职员住所的物业。然而,由于这些物业不 会有租金收入,故自1983/84课税年度以来都没有应评税值,这项豁免也没有 实际效用。
 
从事业务的法团和其他人士使用:
在香港从事某行业、专业或业务的法圑通常需要按所赚取的利润缴交利得 税(参閲第四章)。若该法团拥有土地或建筑物,并符合若干条件,则可以申请 豁免物业税(第5(2) (a)条)。这类申请必须以书面形式提出,而且只可以在税 务局局长确信有关案例的事实情况下,方可获得批准。
因此,纳税人不得因为已提出豁免申请或已 填交利得税报税表而假定豁免已获批准。不过,此案例亦有其独特的地方值得 注意。
 
根据《税务条例》第2条,「法团」的定义是:
 
「根据香港或其他地方任何有效的成文法则或成立章程而成立为法团或注册的任何公司,但不包括合作社或职工会。」
 
根据《税务条例》第25.条但书(a),法圑必须符合下列其中一项条件,方可 获豁免缴纳物业税:
 
(1) 法团得自该物业的利润是其经营该行业、专业或业务所得的利润的一 部分
(2) 法团佔用该物业以产生应缴利得税的利润。
只要能够继续符合相关的条件,就可以继续获得豁免物业税。在大部分情 况下,这是指从物业所得的利润不再需要评估利得税时,豁免便会撤销,但实 际上这种情况绝少发生。值得注意的是,在案例(见上文) 中,税务局局长指出,从物业所得的利润必须计入物业拥有人的应评税利润, 而不只是法定条文所指的计入物业拥有人的行业、专业或业务的利润,才可以 获得豁免。此外,税务局局长亦指出,只有在课税年度内有应课的利得税,才 可以获得豁免;换言之,假如出现税务亏损,豁免便不适用。上述论据并不是 由法庭提出,因为法庭方面已拒绝受理相关的司法覆核申请,并认为只有税务 上诉委员会才适合研究是否应该给予物业税豁免。
 
由于《税务条例》第2条对「业务」一词的法定释义有多种解释(参閲第四 章),所有获得租金收入的法团均可就取得租金收入的物业申请豁免物业税。 同样地,法团为经营业务或行业而拥有并从中赚取应评税利润的物业,均可豁 免物业税。由此看来,似乎所有法圑均有资格获得豁免缴纳物业税。然而,在 某些情况下,物业税可能不获豁免,虽然实际上这情况较为少见。举例来説, 有些在香港经营的法团可以只赚取「境外」非应税利润;若此法团在香港拥有物 业,并将物业作为其经营业务用途,则即使没有应评税值,也不会获得物业税 豁免。此外,一个颇为特殊的情况是法圑只是从有关物业获得资本收入,如透 过授予长期使用权获得一笔一次过付款。
 

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