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香港利得税经营鉴定标准

发布时间:2019-04-03
香港利得税经营鉴定标准


在确定利润来源时,常会遇到「经营检定准则」一词。遗憾的是,虽然这些 检定准则的来源很明确,但由于曾以不同的方式在各类税务案例中被引用,结果这个词汇的意思可能会有不同的诠释。
虽然这可能是确定利润来源的一项合适的一般检定准则,然而讽刺的是, 竟引用了英国法例的解释,特别是有关纳税人的行 业是在何处经营。因为根据英国当时的法例,任何人士因在英国经营业务而赚 取的利润,无论其法定来源是在何处,均须计征英国利得税。换句话说,这宗 案例并非只涉及利润来源,如果说这宗案例与《税务条例》有任何直接关系,较 具说服力的可能是有关该名人士的行业、专业或业务的经营地点。虽然我们亦 明白业务经营地点与利润来源地两者经常被混淆,但值得一再强调的是,《税务条例》第14条的结构已清楚表明,这两个问题应该分开考虑。
法官的检定
 
为确定来源的有效方法,但仍清楚表明,来源问题是不可以透过确定业务在何 处经营来解决的在这个案例中,有关的纳税人为—家香港公司,其办公室、设 备和员工均位于香港。纳税人接获船东要求,将一艘拖船驶往位于越南和中国 海岸线之间的西沙群岛,以协助一艘搁浅船只脱困。纳税人以收取每天租赁费 或是返还费用的条件派出拖船。在到达船只搁浅地点时,纳税人与船东签订了一份维修船只合同,其中规定纳税人在向香港的船东交付修理好的船只后将会 取得一笔款项。纳税人在西沙群岛进行船只维修工作,其后将船只拖回香港, 并获支付商定款项。税务局局长就有关款项进行评税。纳税人以有关款项于香 港境外产生为理由反对有关评税。税务上诉委员会认同导致有关款项产生的经 营活动于香港境外进行,并认同纳税人所指Atkin法官,首先提出的「经营检定准则」适用于个案而裁定纳税人得直。 在上诉至最高法院时,委员会的裁决被推翻,原因是「经营检定准则」并不是用 来判定服务收入的来源地的适当检定准则,因为收入是来自采购营销活动,与这个案所涉及的收入不同。

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