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香港利得税利息的来源

发布时间:2019-04-03


正如利润来源的问题一样,一般来说,确定利息收入来源方面也没有可提 供有意义指引的法定条文。这个情况可以说是相当奇怪,因为这个问题不仅对 于征税总则(即《税务条例》第14条)来说是重要,对于<税务条例>第15(1)条 中关于利息的规定也同样重要。此外,在1990年代以前,虽然税务上诉委员 会曾经审理几宗有关这个问题的案例,但所涉及的范围都较为狭窄,内容也相 当直接,当中的判定也未能对有关的法例作出特别详细的分析;而有关利息来 源的问题,更从未提交香港法院审理。
 
香港没有关于这方面的诉讼,其中一个原因是税务局依据其他司法管辖区 法院的裁决制定了检定准则,并早在1973年已在《税务条例释义及执行指引》 第13号中申明立场,但这指引已经作出多次的修订。从案例法来看,这些所 谓基于案例法制定的检定准则是否正确已值得商榷,而检定准则本身亦足以让 纳税人相当容易地因应个别情况来安排贷款,以产生海外或本地的利息。然 而,税务局在采用这些检定准则时也不一致,所以要推理出税务局采用检定准 则的原则,或推测在甚么情况下税务局会弃用这些准则并不容易。有关这些问 题将会在下文作出更详细的讨论。
 
作为分析利息来源案例法的第一步,把法院在审理有关这个问题的案例时 所考虑过的因素总结起来,将会有所帮助。南非、澳洲及新西兰等国家在这方 面的案例法特别多,而以下因素都曾经认为是与决定利息来源有关:
 
•提供信贷的地方;
 
•签订贷款协议的地方;
 
•法律容许协议生效的国家;
 
•支付利息的地方;

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