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香港利得税应评税利润的确定

发布时间:2019-04-10
香港利得税应评税利润的确定



利得税是按个人的「利润」计征的,虽然《税务条例>并没有对「利润」一 词下定义,但这实质上是一个会计概念;因此,当确立一项业务的应评税利 润时,只要商业会计账项是根据公认会计原则蝙制,一般均会以这些账项所 记录的利润计算。账项所披露的利润或亏损便会根据<税务条例〉的规定作出 调整。
 
采用商业会计原则计算利润并按税务法例作出调整的做法,会计原则的重要性却不为枢密院所重视,判决更指出利润J应是「总收入」减去可扣除开支后的盈余。这项判决未能清楚说明如何正确计算 应评税利润,因为除了说明「总收入J不包括依法获豁免征税的数额外,判决并 无剖析总收入一词的含义。再者,这宗案例亦没有讨论所采用的方法如何或 为何可以产生与采用会计利润或亏损,再因应指定的法例条文作出调整的方法 不同的结果。当然,案例以「收入」减去可扣除开支,并不能 作为计算利润的依归,因这种做法明显可让所有资本收入(以其他地区案例法 的基础来说,这些都不是「收入」)免征利得税。总括来说,只有当一项属于业 务收入的款项没有按公认会计原则反映在收款方的损益账内时,
 
案例所采用的方法才会得出与对案例不同的结 果,但这种情形极少出现。
 
英国当局近年虽然不断重申会计原则对厘定应评税利润的重要性’但如果 另有法例规定或法官的裁定,则仍以后者为依归;下文讨论的香港SEACAN亦确认 了这是正确的取向。法官的裁定凌驾一般原则虽然仍是大家确认的规范’但相 对从前,这情况已经很少出现,因为英国的法院看来倾向避免背雔按照一般商 业会计原则来确定应评税利润这个大原则。

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